近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(簡稱78號(hào)文)，其中提到污水處理勞務(wù)、再生水勞務(wù)，自2015年7月1日起，征收增值稅，后返還70％，即需要交納30％的増徝稅。這意味著污水處理、再生水等免增值稅的政策被取消。政策出臺(tái)后，引起了行業(yè)內(nèi)的極大關(guān)注和恐慌。
E20環(huán)境平臺(tái)首席合伙人傅濤認(rèn)為，從產(chǎn)業(yè)角度考慮，環(huán)保企業(yè)是踐行《環(huán)保法》，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展中，不可或缺的力量，這也是《水十條》的基本觀點(diǎn)。企業(yè)不僅是落實(shí)《水十條》的重要力量，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心力量。
他表示，現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)中，真正的主力是污水處理等相關(guān)領(lǐng)域，這些領(lǐng)域已經(jīng)形成了產(chǎn)業(yè)的一股核心力量，是產(chǎn)業(yè)的主力隊(duì)伍。長期以來，國家對(duì)污水處理行業(yè)也比較重視。行業(yè)中很大部分的項(xiàng)目，是減免稅收的，但恰恰是因?yàn)闇p免稅收，污水處理行業(yè)的交易結(jié)構(gòu)中、收費(fèi)體系中，大部分沒有算入增值稅的環(huán)節(jié)。78號(hào)文的發(fā)布實(shí)際上打破了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的均衡。當(dāng)然，政策的初衷，肯定是支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的，同時(shí)能讓環(huán)保企業(yè)守法，合理合規(guī)，能夠達(dá)標(biāo)排放，思路是對(duì)的，但是對(duì)于一個(gè)已經(jīng)多年享受到減稅的產(chǎn)業(yè)來說，其實(shí)無形中加大了產(chǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān)。
E20環(huán)境平臺(tái)高級(jí)合伙人薛濤表示,2014年是PPP元年，發(fā)改委 、財(cái)政部都在推PPP，這其中也包括了2003年以來建設(shè)部推行的特許經(jīng)營。78號(hào)文所影響的企業(yè)正在以PPP中所包含的BOT模式運(yùn)行污水處理廠，而這次改動(dòng)帶來的沖擊勢(shì)必影響本身就落地不暢的PPP行動(dòng)。因?yàn)镻PP落地障礙中最主要的就是要契約精神。而在這樣一種稅收的變化文件中，并未要求地方政府及時(shí)為此對(duì)民營資本作出合理補(bǔ)償。雖然投資運(yùn)營商可以去和政府談判，因?yàn)樘卦S協(xié)議中一般都有補(bǔ)償條款，但是據(jù)我們觀察，這樣的訴求很難順利得到地方政府的響應(yīng)，這樣會(huì)讓民營資本面臨虧損的境地。
薛濤還表示，污水處理行業(yè)本身競爭比較充分，利潤低，現(xiàn)在又減去5.1%的營收，會(huì)產(chǎn)生很多的不穩(wěn)定。而且恰恰是在新環(huán)保法頒布實(shí)施以后，處在一個(gè)環(huán)境責(zé)任、環(huán)境監(jiān)管趨嚴(yán)的背景下，多重壓力的擠壓，使得投資運(yùn)營商就像封箱中的耗子一樣。類似文件出臺(tái)之前，應(yīng)該要求地方政府及時(shí)調(diào)價(jià)。
劉敬霞律師表達(dá)了相同的看法，她認(rèn)為，污水處理勞務(wù)過去是不收增值稅的，78號(hào)文的出臺(tái)，應(yīng)該加大了污水處理企業(yè)的負(fù)擔(dān)。像原來做BOT的很多污水處理廠，預(yù)計(jì)會(huì)要求調(diào)價(jià)，將稅收反應(yīng)在成本中。
E20環(huán)境平臺(tái)高級(jí)合伙人高宏坪也表示，以前污水處理等一些服務(wù)業(yè)都是免增值稅的，78號(hào)文的出臺(tái)是開征增值稅的標(biāo)志。很多污水處理企業(yè)的利潤很薄，開征增值稅是在原有微利的基礎(chǔ)上又拿走了一部分利潤。
對(duì)環(huán)境產(chǎn)業(yè)來講，增加稅收是中央政府稅務(wù)總局來決定的，但是根據(jù)BOT的協(xié)議，政策的變動(dòng)是價(jià)格調(diào)整非常重要的依據(jù)。但現(xiàn)在政策已經(jīng)開始執(zhí)行了，但地方政府是否做好了相應(yīng)準(zhǔn)備，這還很不確定。
高宏坪認(rèn)為，從現(xiàn)金流上來講，很多環(huán)境項(xiàng)目公司和地方政府之間簽的BOT、TOT協(xié)議大多是按月付和按季付的，經(jīng)常有政府拖欠不能及時(shí)支付的情況，導(dǎo)致很多運(yùn)營企業(yè)的現(xiàn)金流壓力特別重。那么此次開征增值稅，什么時(shí)候退也是不確定的，這進(jìn)一步加劇了項(xiàng)目公司的現(xiàn)金流壓力。
此外，高宏坪指出，政策要求開征增值稅，但目前市場(chǎng)的實(shí)行和理解是不一樣的，污水處理企業(yè)退稅70%的基數(shù)是多少。有人理解稅率是17%，作為污水處理勞務(wù)公司如果按17%，負(fù)擔(dān)就更重，還有一種說法認(rèn)為，污水處理廠應(yīng)該是小規(guī)模納稅人，按3%的稅率計(jì)算�，F(xiàn)在稅率是模糊的，是沒有細(xì)化的。
北控水務(wù)有關(guān)人士也認(rèn)為，目前污水處理和再生水一直免稅，即征即退的稅率并未明確。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)角度來看，再生水勞務(wù)和自來水業(yè)務(wù)本質(zhì)相同，而污水處理費(fèi)勞務(wù)一般采取BOT和TOT模式，BOT模式包含建造階段和運(yùn)營階段，TOT僅包含運(yùn)營階段。一般來講，污水處廠的最終所有全歸屬屬于政府，并且，會(huì)計(jì)核算將其確認(rèn)為一項(xiàng)金融工具而非固定資產(chǎn)，因?yàn)檫@項(xiàng)業(yè)務(wù)從政府的角度來和精細(xì)化管理三方面，并非是簡單來料加工的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，因此，是否適合17%稅率著實(shí)值得商榷。
對(duì)此，很多環(huán)保企業(yè)也表達(dá)了對(duì)該政策的看法，北控水務(wù)有關(guān)人士表示，污水處理行業(yè)屬于國家鼓勵(lì)行業(yè)，增值稅的根本原理在于流轉(zhuǎn)，但污水處理廠的下游都是政府，將稅收轉(zhuǎn)嫁給政府，是否違背了政策的初衷值得商榷。蘇伊士有關(guān)人士表示，本來水價(jià)就不高，政策不排除會(huì)對(duì)行業(yè)雪上加霜。也有觀點(diǎn)表示，企業(yè)負(fù)擔(dān)越來越重，污水費(fèi)調(diào)價(jià)又很難。還有企業(yè)表示，政策的出臺(tái)，意味著如不達(dá)標(biāo)會(huì)有毀滅性的后果，3年總收入的17%直接被作為增值稅拿走。
關(guān)于污水處理增稅政策的出臺(tái)，張燎認(rèn)為，新政府文件的出臺(tái)多且快，但有些考慮欠周詳。當(dāng)然，如何平衡速度和質(zhì)量本身也并不易。
傅濤最后表示，E20環(huán)境平臺(tái)希望和環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)、環(huán)境商會(huì)、給排水協(xié)會(huì)一起建議政策制定部門，在政策制定和執(zhí)行時(shí)，要充分考慮產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的承受能力，應(yīng)該有一個(gè)緩沖期，讓污水處理各個(gè)項(xiàng)目公司能有時(shí)間，按照新的交易結(jié)構(gòu)，適當(dāng)調(diào)整交易關(guān)系。如果不能保證體系的建立，國家有關(guān)部門應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以補(bǔ)貼政策調(diào)整而產(chǎn)生的收益變化。當(dāng)然廣大環(huán)保企業(yè)也應(yīng)該守法、自律，并努力降低成本。
附：
財(cái)政部國家稅務(wù)總局
關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知
財(cái)稅〔2015〕78號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為了落實(shí)國務(wù)院精神，進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用和節(jié)能減排，規(guī)范和優(yōu)化增值稅政策，決定對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整�，F(xiàn)將有關(guān)政策統(tǒng)一明確如下：
一、納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù))，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照本通知所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：
(一)屬于增值稅一般納稅人。
(二)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目。
(三)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。
(四)綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。
(五)納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。
納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。
三、已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本通知第二條規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的次月起，不再享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。
四、已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。
五、納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨(dú)核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。
六、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年2月底之前在其網(wǎng)站上，將本地區(qū)上一年度所有享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，按下列項(xiàng)目予以公示：納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)，綜合利用的資源名稱、數(shù)量，綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱。
七、本通知自2015年7月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕156號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》(財(cái)稅〔2009〕163號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕115號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕23號(hào))同時(shí)廢止。上述文件廢止前，納稅人因主管部門取消《資源綜合利用認(rèn)定證書》，或者因環(huán)保部門不再出具環(huán)保核查證明文件的原因，未能辦理相關(guān)退(免)稅事宜的，可不以《資源綜合利用認(rèn)定證書》或環(huán)保核查證明文件作為享受稅收優(yōu)惠政策的條件，繼續(xù)享受上述文件規(guī)定的優(yōu)惠政策。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
2015年6月12日
附件：資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄
來源：E20環(huán)境平臺(tái)
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